Случается так, что некоторые предприятия временно прекращают свою деятельность или же в силу каких-то причин существуют только «на бумаге» — уже зарегистрированы, но фактически еще не работают. Однако налоговую, «соцстраховскую» и финансовую отчетность все равно представляют.
Непосвященные спросят: а так ли уж это необходимо? Ведь если предприятие не проводит никакой деятельности, у него нет и показателей деятельности, которые необходимо в отчетности отражать. Так зачем из месяца в месяц представлять отчетность, «украшенную» прочерками?
Знающие ответят: отчитываться перед официальными органами нужно обязательно. Хотя бы потому, что не вся отчетность будет «нулевая» — некоторые отчетные показатели совсем не зависят от того, работает предприятие или нет. Да и за непредставление отчетности могут оштрафовать.
Как же обстоит дело в действительности? Посмотрим.
Налоговая отчетность
Общеизвестно, что согласно п.1.11 ст.1 Закона № 21811 «налоговая декларация (расчет) — это документ, представляемый налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа)». Налогоплательщик, который не представляет налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере 10 ннмдг за каждое такое непредставление или ее задержку (пп.17.1.1 ст.17 Закона № 2181). Кроме того, за непредставление налоговой отчетности на должностных лиц предприятия может быть наложен административный штраф в размере от 5 до 10 ннмдг согласно ст. 1631 КоАП2.
Получается, что предприятие-налогоплательщик при любых условиях, даже если оно не осуществляет деятельность, должно представлять любую налоговую отчетность в налоговые органы, пусть даже и с прочерками?
Но не будем спешить с выводами и продолжим анализ. Ведь обязанность представления отчетности по тем или иным налогам, сборам (обязательным платежам) возложена на их плательщиков.
При этом для того, чтобы стать плательщиком некоторых налогов, предприятию следует отдельно зарегистрироваться таким плательщиком. Так, в соответствии с Положением № 793 предприятия регистрируются в качестве плательщиков НДС (вновь созданные предприятия — в добровольном порядке). Предприятие, зарегистрированное плательщиком НДС (у него обязательно должно быть Свидетельство о регистрации плательщика НДС), обязано представлять в органы государственной налоговой службы Декларацию по налогу на добавленную стоимость, даже «нулевую».
Предприятие может также иметь Свидетельство об уплате единого налога (стать плательщиком единого налога имеет право и вновь созданное предприятие, известив о своем желании орган государственной налоговой службы). В этом случае такое предприятие обязательно должно представлять Расчет уплаты единого налога субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами.
В то же время есть налоги, сборы (обязательные платежи), отчетность по которым следует представлять просто потому, что предприятие существует и состоит на учете в налоговой инспекции с регистрацией в Едином банке данных о плательщиках налогов согласно Порядку № 804. Это, например, налог на прибыль. Предприятие не должно представлять Декларацию по налогу на прибыль предприятия только в том случае, если оно является плательщиком единого налога, плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога или зарегистрировано как неприбыльная организация. Другими словами, как только предприятие принято на учет органом государственной налоговой службы (имеется справка по форме № 4-ОПП), оно автоматически становится плательщиком налога на прибыль, если специально не заявит о своем выборе5. Единственный нюанс состоит в том, что поскольку в рассматриваемой ситуации декларация представляется с прочерками, то есть отдельные строки декларации не заполняются из-за отсутствия соответствующих показателей, приложения к декларации представлять не нужно (п.3.1 Порядка № 1436).
С точки зрения специальной регистрации (нерегистрации) в качестве плательщика конкретного налога, интересным представляется такой местный налог, как коммунальный налог. Его плательщиками определены юридические лица, кроме бюджетных учреждений, организаций, планово-дотационных и сельскохозяйственных предприятий. То есть с момента постановки на учет предприятия в налоговом органе оно автоматически получает статус плательщика коммунального налога, поскольку этот налог обязательно должен быть введен органами местного самоуправления. Поэтому даже если предприятие не осуществляет никакой деятельности и у него нет штатных работников, Налоговый расчет коммунального налога следует представлять с прочерками. Если же штатные работники имеются, то даже при отсутствии деятельности налог необходимо начислять и уплачивать. Отметим, что на этом настаивают и сами налоговики (см. письмо ГНАУ от 03.10.2007 г. № 4820/А/15-02147).
Но есть налоговые платежи другого типа. Для того чтобы быть плательщиком таких налоговых платежей, предприятие должно иметь активы, которые либо сами являются объектом обложения тем или иным налогом, сбором (обязательным платежом), либо порождают такой объект.
Возьмем, к примеру, земельные участки. Даже если предприятие зарегистрировано, но не успело провести ни одной хозяйственной операции, в частности, купить земельный участок, его можно было получить в качестве взноса в уставный капитал. Поскольку за земельный участок, находящийся в собственности предприятия, нужно уплачивать земельный налог (в ст.4 Закона о плате за землю8 даже специально указано, что размер этого налога «не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли»), существует обязанность представлять заполненный соответствующими показателями Налоговый расчет земельного налога.
Бывает также, что на балансе предприятия числятся зарегистрированные в Украине транспортные средства (к примеру, автомобиль, полученный в качестве взноса в уставный капитал). Тогда, несомненно, по месту регистрации транспортных средств нужно будет представлять заполненный Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и в сроки, установленные законодательством, уплачивать этот налог.
Следует также не забыть и о забалансовых активах. Предприятие, еще будучи «дееспособным», могло заключить договор аренды земельного участка у государства или территориальной общины. Поскольку арендная плата за такие участки является налоговым платежом, в органы государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка следует представлять Налоговую декларацию арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, в которой указывается годовая сумма арендной платы с разбивкой по месяцам.
А вот в отношении других налогов, сборов (обязательных платежей) можно сделать следующий вывод: предприятие является их плательщиком только в том случае, если в отчетном (налоговом) периоде возникает объект налогообложения. Поэтому отсутствие деятельности означает не только отсутствие объектов налогообложения, но и отсутствие обязанности по представлению налоговой отчетности.
К примеру, Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды представляют только плательщики сбора. А плательщиками являются юридические лица, которые осуществляют на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов. Предприятие, которое не ведет никакой деятельности, скорее всего плательщиком сбора не является (не осуществляет сбросы, выбросы, размещение отходов), потому и расчет не представляет. Правда, следует учесть, что расчет представляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Поэтому если, например, в начале года источник загрязнения эксплуатировался, а затем нет, заполненный расчет необходимо будет представлять до конца отчетного года. Такое же мнение высказала ГНАУ в письме от 07.12.2007 г. № 15310/5/15-05169.
Или возьмем такую отчетность, как Отчет о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Здесь ГНАУ даже в порядке заполнения отчета (п.8 Порядка № 13310) прямо указала: если в течение отчетного месяца субъект предпринимательской деятельности не реализовывал в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольные напитки и пиво и не получал выручку от такой реализации, отчет за этот месяц представлять не нужно.
А вот по поводу Налогового расчета налога на рекламу ГНАУ не проявила последовательности. Объектом налога на рекламу является стоимость услуг за установку и размещение рекламы. Порядок представления расчета устанавливается органами местного самоуправления. Как правило, в решениях органа местного самоуправления указано, что налоговый расчет налога на рекламу представляют лица, которые устанавливают и размещают рекламу. Они являются налоговыми агентами для «первоначальных» плательщиков этого налога — лиц, которые заказывают услуги по установке и размещению рекламы. Поэтому можно вполне обоснованно утверждать следующее: если объекта налогообложения нет (а неработающее предприятие не устанавливает и не размещает рекламу), расчет представляться не должен.
А вот ГНАУ утверждает обратное. В уже упомянутом письме от 07.12.2007 г. № 15310/5/15-0516 главное налоговое ведомство пишет: «если предприятие в отчетном периоде не занимается рекламной деятельностью, но зарегистрировано как плательщик налога на рекламу,.. оно должно представлять расчет налога на рекламу в сроки, установленные соответствующим решением органа местного самоуправления». Однако о том, как происходит регистрация налогоплательщика в качестве плательщика налога на рекламу, ни в этом письме, ни в нормативных документах ГНАУ не установлено. В соответствии с Порядком № 80 никакого отдельного реестра плательщиков налога на рекламу, которые для включения их в этот реестр должны зарегистрироваться, не существует. Не выдается таким предприятиям и специальный документ (свидетельство, справка, уведомление о постановке на учет и т.д.). Согласитесь, странно выглядит необходимость представлять расчет вновь созданным предприятием только потому, что рекламная деятельность записана одним из видов его деятельности в уставе. Не менее странным будет и представление расчета «до конца дней» предприятием, которое лишь один раз установило и разместило чужую рекламу, в связи с чем у него лишь в одном отчетном (налоговом) периоде возник объект налогообложения.
«Соцстраховская» отчетность
Представляя отчеты в Пенсионный и другие соцстраховские фонды, предприятие должно информировать соответствующий фонд о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов. Необходимость в начислении и уплате этих платежей возникает только в том случае, если на предприятии есть работники, которым выплачивается заработная плата, или если предприятие использует труд физических лиц на других условиях, предусмотренных законодательством.
Вновь созданное предприятие ставится на учет в Пенсионном фонде и других соцстраховских фондах как плательщик страховых взносов, в связи счем ему выдается соответствующее уведомление о постановке на учет (то есть предприятие регистрируется в качестве плательщика). В то же время неработающее предприятие (как вновь созданное, так и приостановившее свою деятельность), скорее всего, не использует труд наемных работников и не начисляет им зарплату. А значит, объект обложения взносами отсутствует.
Это обстоятельство дало повод для появления письма Пенсионного фонда Украины от 03.12.2007 г. № 19395/03-3011, в котором сделан очень логичный вывод. По мнению этого фонда, поскольку такие предприятия не имеют статуса страхователя (так как не уплачивают страховые взносы), в органы Пенсионного фонда ежемесячную отчетность они представлять не обязаны. И это при том, что за непредставление Расчета суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование установлена ответственность: штраф в размере не менее 10 ннмдг, а в случае повторного непредставления в течение года в размере не менее 20 ннмдг (п.5 части девятой ст.106 Закона № 105812), а также административный штраф (налагается на должностных лиц предприятия) в размере от 8 до 15 ннмдг (п.5 части шестнадцатой ст.106 Закона № 1058, ст.1651 КоАП).
К сожалению, остальные фонды пока не одумались и подобное письмо не написали. Но, во-первых, представители этих фондов на местах сами иногда советуют не носить им «пустые» бланки отчетности, а во-вторых, за непредставление отчетности в некоторые фонды нет никакой ответственности.
Так, если предприятие не представило Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы и Отчет о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной утратой трудоспособности, никаких санкций не последует. Об этом сообщает и Минтруда (см. письмо от 05.02.2004 г. № ДЦ-09-419).
Лишь за непредставление Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве должностным лицам предприятия «светит» административный штраф в размере от 8 до 15 ннмдг (ст. 1654 КоАП).
Неналоговая отчетность для налоговой
В органы государственной налоговой службы налогоплательщики представляют также «разнокалиберную» отчетность, которая не имеет статуса налоговой декларации (расчета) в понимании Закона № 2181. Ее непредставление (несвоевременноепредставление) не может наказываться штрафами, установленными Законом № 2181.
Например, форма № 1ДФ. В своих разъяснениях даже ГНАУ утверждает, что за такое нарушение, как несвоевременное уведомление органов государственной налоговой службы о доходах граждан, на должностных лиц налогового агента (а в отношении большинства доходов граждан предприятие является налоговым агентом) может налагаться только административный штраф, предусмотренный ст.1634 КоАП, — от двух до трех ннмдг. Это утверждение, в частности, приведено в письме ГНАУ от 14.09.2005 г. № 18388/7/17-211713. Более того, форма № 1ДФ вообще не представляется в случае, если налоговым агентом не начислялись и не выплачивались доходы физическим лицам. Этот вывод можно сделать на основе анализа п.19.2 «б» ст.19 Закона об НДФЛ14. Да и сама ГНАУ подчеркивает эту мысль (письма ГНАУ от 21.04.2004 г. № 3059/6/17-2116, от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-211715).
Отчет об использовании РРО и КУРО (РК) вроде бы должны представлять предприятия, имеющие зарегистрированные РРО (КУРО), независимо от применения или неприменения их в отчетном месяце. Однако за непредставление отчетности никакая ответственность не предусмотрена (см. п.7 приложения 1 к письму ГНАУ от 17.07.2003 г. № 11190/7/23-2117).
Отчет о суммах льгот в налогообложении (форма № 1-ПП) составляется и представляется налогоплательщиками, которые пользовались правом на льготу в налогообложении, а неработающее предприятие по определению не может пользоваться льготами, не имея объектов налогообложения. Поэтому указанный отчет предприятие не представляет. Это не касается только предприятий — плательщиков таких налогов, обязательство по уплате которых возникает независимо от результатов деятельности (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и т.п.). Поскольку отчет заполняется нарастающим итогом с начала года, то в случае, если налогоплательщик не пользовался льготами с какого-либо квартала текущего года, отчет следует заполнять с показателями прошлых кварталов.
Отметим, что отчет по форме № 1-ПП является государственной статистической отчетностью, хоть и разработанной ГНАУ, но утвержденной совместным приказом ГНАУ и Госкомстата. И непредставление этой формы в органы государственной налоговой службы не грозит не только штрафами, установленными Законом № 2181, но и административными штрафами, установленными КоАП (например, согласно ст.1863 за непредставление отчетности органам статистики, ведь форма № 1-ПП представляется в налоговую).
Финансовая отчетность
Из п.1 ст.2 Закона о бухучете16 следует, что все юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством. В п.2 Порядка № 41917 определено, что финансовую отчетность следует представлять, в числе прочих пользователей, органам государственной статистики. Согласно со ст.13 Закона № 261418 органы государственной статистики имеют право от всех респондентов, подлежащих статистическим наблюдениям, получать бесплатно и использовать данные бухгалтерского учета, другую необходимую для проведения статистических наблюдений информацию. Это — Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и Примечания к финансовой отчетности, а для малых предприятий — только две первые формы. Финансовая отчетность представляется в органы государственной статистики независимо от результатов деятельности — просто потому, что предприятие зарегистрировано в Едином государственном реестре.
Согласно ст.1863 КоАП непредставление органам государственной статистики данных для проведения государственных статистических наблюдений влечет за собой наложение на должностных лиц предприятия административного штрафа в размере от 10 до 15 ннмдг. На этом настаивает и Госкомстат (см. письмо этого ведомства от 01.11.2001 г. № 16-1-67).
А если раньше представляли?
Если предприятие сначала осуществляло деятельность, представляло всю необходимую отчетность, а потом прекратило деятельность и некоторые отчеты не представляет, отдельно об этом уведомлять получателей, по нашему мнению, не нужно (законодательством такое требование не установлено). То есть указанные отчеты нужно просто перестать представлять — и все.
А вообще-то, было бы хорошо, чтобы все официальные органы как-то отреагировали на «нулевую» отчетность. Ну кому нужен ворох пустых бумажек? Неужели больше нечем заняться, нежели носить, принимать, обрабатывать, прошивать и хранить информацию о том, что нет никакой информации?
1Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (прим. ред.).
2Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X (прим. ред.).
3Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79 (прим. ред.).
4Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80 (в редакции приказа ГНАУ от 17.11.98 г. № 552) (прим. ред.).
5Плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога можно стать лишь со следующего года после создания предприятия при условии соблюдения установленных требований (прим. авт.).
6Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (прим. ред.).
7Опубликовано: Бухгалтерия. — 2007. — № 50. — C.39 (прим. ред.).
8Закон Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII «О плате за землю» (в редакции Закона от 19.09.96 г. № 378/96-ВР) (прим. ред.).
9Опубликовано: Бухгалтерия. — 2008. — № 5. — С.26 (прим. ред.).
10Порядок заполнения и представления отчета о суммах начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный приказом ГНАУ от 28.03.2002 г. № 133 (прим. ред.).
11Опубликовано: Бухгалтерия. — 2008. — № 5. — С.30 (прим. ред.).
12Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (прим. ред.).
13Опубликовано: Бухгалтерия. — 2005. — № 45. — C.24 (прим. ред.).
14Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (прим. ред.).
15Опубликовано: Бухгалтерия. — 2004. — № 24. — C.24 (прим. ред.).
16Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (прим. ред.).
17Порядок представления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419 (прим. ред.).
18Закон Украины от 17.09.92 г. № 2614-XII «О государственной статистике» (прим. ред.).Опубликовано в Бухгалтерии N9 (788) от 3 МАРТА 2008 года |
